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个税纳税筹划的新变化和新影响

时间:2019-11-12 17:42来源:未知 作者:zdd 点击:
个税纳税筹划的新变化和新影响
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在分析《个人所得税法修正案(七)》的基础上,提出“年应纳税所得额”作为一个新的提法对税收筹划工作提出了实质性的挑战,并进一步探讨了修改后的《个人所得税法》的税收筹划问题。第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2018年8月31日召开的第七次修改“中华人民共和国个人所得税法修正案决定”对税法作了许多修改。

一、纳税筹划的方向发生了根本的变化

虽然“年应纳税所得额”似乎只有“月应纳税所得额”乘以12.但这似乎只是一个简单的修正,税收筹划的方向也发生了根本性的变化。在修订前,如果纳税人的薪金收入不均衡,则适用的每月税率会大幅上升和下降,较薪金收入相对平均的纳税人承担更大的税务负担。个人所得税的纳税筹划只关注月应纳税所得额。规划的方向是尽量平衡月应纳税所得额,实行较低税率。但是,修改后,在结算后,每月收入将统一列入“全年应纳税所得额”,并重新计算应纳税额,以使税负公平。企业不必因为季度奖、半年奖、绩效奖而担心税负过高。

同时,“按月纳税、年终纳税”给税收筹划带来了新的课题。兑换计算结果明显,月工资不能均匀发放..当结算支付时,绝大多数纳税人必须退还税款。将可退税款降至最低水平,并尽可能将退税月份往后移,将成为个人税收筹划的新重点。

 

个税纳税筹划


 

二、工资、薪金“全年应纳税所得额”留下了“全年一次性奖金”尾巴

随着税法的不断完善,会使企业的筹划空间越来越小,新税法对年度收入不平衡的税务公平问题得到解决,但还只是一部以家庭综合征收为方向,通过不断修正,从而不断完善中的法律。这次修正并没有将“全年一次性奖金”纳入“全年应纳税所得额”,这个游离于“全年应纳税所得额”的所得与“全年应纳税所得额”的比例将直接影响纳人的全年税负。

案例:小王和小李均为某单位员工,工资总额相同,也就是扣除保险、公积金以及5000起征点后工资、薪金“全年应纳税所得额”与“全年一次性奖金”金合计数相同,小王工资、薪金“全年应纳税所得额”为120000.“全年一次性奖金”金为36000.小李全年“全年应纳税所得额”为36000.“全年一次性奖金”金为120000.根据税法规定,小王工资、薪金所得适用10%税率,应缴纳个人所得税为=12* (10000×10%-210) =9480.“全年一次性奖金”适用税率为3%,应缴纳个人所得税为=36000×3%=1080.合计应纳税额9480+1080=10560元;小李工资、薪金所得适用3%税率,应缴纳个人所得税为=12*3000*3%=1080.一次性奖金适用税率为10%,应缴纳个人所得税为=120000×10%-210=11790.合计应纳税额1080+11790=12870元。只是因为两项收入比重不同,税负大相径庭。

“全年一次性奖金”纳入“全年应纳税所得额”之间究竟什么样的比例关系,才能保障企业成本不变情况下,员工税后收益最大呢?一般企业对岗位、工种都有岗位工资预算,也基本确定每位员工工资总额,用该岗位的工资总额减去该职工全年保险、公积金以及60000起征点后,得应纳税所得额预算,将此预算作为工资和一次性奖金的分配基数。按低税率优先,总税负最低的原则进行分配。一次性奖金只允许扣除一个月的速算扣除数,优先让其使用低一档的税率,在工资已达本档税率最高金额时,以低于本档税率最高金额一次性奖金,按此方法将员工应纳税所得额的预算按以下标准进分类。

将个人所得税表全年应纳税所得额乘以二,得各区间的工资、薪金“全年应纳税所得额”及一次性奖金分配基数。按低税率优先,总税负最低的原则进行分配。但存在一个特殊情况,在分配基数在180000元-203100元区间时,因税率变化较大,工资优先使用25%的税率,而一次性奖金仍使用3%税率,税负更低。

在日常工作中,我们会出现很多与上述分配模型有较大差异的情况,不可能完全套用,但尽可能靠近,就能达到筹划的效果。例如,分配基数落在某一区间,“全年一次性奖金”远高于区间内筹划的金额时,可将“全年一次性奖金”拆分,以筹划的金额作为“全年一次性奖金”金,剩余金额并入为工资、薪金。分成两次发放,分别进行申报。当然,“全年一次性奖金”纳税筹划的起点需避开无效区间,计算过程较为简单,讨论已较为成熟,此文不作过多阐述。

个人所得税法还在不断完善当中,还不能做到薪金相同就会公平纳税,企业应及时准确做好个人所得税的纳税筹划工作,避免税负畸高。


 
 

(责任编辑:zdd)
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