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企业所得税税务筹划设计(案例分析)

时间:2019-11-12 17:23来源:未知 作者:zdd 点击:
企业所得税税务筹划设计(案例分析)
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随着市场经济的发展, 企业税收筹划日益重要, 如何能够依法纳税且能合理避税, 谋求税后经济利益最大化成为了企业追求的目标。中小企业占我国企业总数的比重高达98%, 而中小企业因为规模小、会计制度不健全以及管理水平低等原因, 导致中小企业税收筹划能力普遍不高。因此, 中小企业税收筹划问题迫在眉睫。文章以案例公司为例, 分析该公司企业所得税纳税筹划现状, 找到税收筹划的关键方法, 提出税收筹划的几种措施。


 
企业所得税税务筹划

 

案例公司企业所得税筹划分析

1.案例公司企业所得税筹划前的概况

案例公司成立于2013年5月8日, 2013年6月正式营业, 是新成立的中小企业, 其注册资金800万, 员工人数60人左右, 其主要收入为简加工或零售工业真空炉、五金、化工产品等。公司这两年收入情况显现快速增长的趋势, 缴纳的税金所占据成本支出的比重越来越大, 截至到2018年4月, 累计缴纳的税金高达45.5万元, 可见对企业的税收进行筹划, 降低企业的税负已是非常必要的事情。

2.税收筹划限制条件分析(案例分析)

案例公司成立时间不长, 公司财务制度还不健全, 内部管理还不够严谨规范:企业对税务筹划观念比较落后, 只看到筹划需要投入人力和资金, 忽略了筹划后能降低企业税负, 会为企业节省一大笔开支;同时, 公司没有专业筹划人员或者会计人员, 对税收法律法规和政策理解不深入不全面, 导致企业没有最大限度地享受到应该享有的优惠政策;企业对筹划的认识比较单一, 没有全面系统地筹划方案和理论结构;企业往往针对某一项业务进行筹划, 忽略了从整体角度进行考虑, 这样往往会有涉税风险。

3.案例公司企业所得税税收筹划

从企业所得税的计税依据来分析, 由于它的涉及范围比较广泛, 影响税收的因素有很多, 本文从以下几个方面对案例公司企业所得税进行了具体分析。

(一) 企业所得税筹划分析,固定资产筹划

折旧在企业费用支出中所占比重比较大, 故可以利用提高折旧额降低税负。《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》中规定对所有行业2014年1月1日后购进的单位价值100万元以内的、用于研发的仪器、设备的专门性费用, 可以一次性计入当期成本费用, 在计算应纳税所得额时扣除。故可以利用此项政策, 少缴企业所得税还可能延迟到后期抵扣。以2017年12月生产设备中新增的配电变压器为例, 配电变压器的初始投资额为8.516万元, 属于优惠政策规定中用于研发使用的专项资金, 按照规定的计算方法:专项购买配电变压器的原值*25%=2.219万元, 则可以获得抵免企业所得税8.516万元, 节省2.219万元的所得税成本。

(二) 企业所得税筹划分析,税收优惠筹划

国家对小微企业制定了若干优惠政策, 企业在税收筹划时应认真把握认定条件, 关注企业的规模、资产以及从业人数是否符合规定[2], 如果已经超过了规定指标, 可以考虑将大企业分设为小型微利企业, 根据界定条件临界点来调节当年的应纳税所得额, 使其可以适用较低的所得税税率。

案例公司2017年资产总额1 341万元, 员工的人数为60人, 2018年预计实现应纳税所得额56.63万元。如果企业按照优惠政策来进行税收筹划, 那么税率将高达25%, 当年应缴纳企业所得税14.16万元。如果按照优惠政策, 对企业进行筹划整合分拆成资产、员工形式上相对独立的两个公司, 2017年两个公司的的纳税所得额将为30万元和26.63万元, 因为分拆后形成的两个新公司属于小型微利企业, 按照政策适用税率20%, 其所得税按50%计入应纳税所得额, 其综合税率10%。则应缴纳所得税总共为5.66万元, 获得节税收益8.5万元。

(三) 企业所得税筹划分析,利用坏账损失的备抵法进行税收筹划

直接核销法和备抵法这两种方法是坏账损失的财务处理主要方法, 不管使用哪种方法发生坏账损失都需要得到税务主管部门的批准后才能税前扣除, 但是如果企业在账务处理的时候采用备抵法, 在当前会计年度内可以先将“坏账准备”在“管理费用”里列支, 减少了企业应纳税所得, 从而降低本期应纳税额, 起到延期缴税的作用, 增加了可支配收入, 提高了资金的使用价值

案例公司在2017年4月份赊销商品80万, 2018年仍未收到, 被确认为坏账。若采用直接核销法处理时, 2017年不能计入管理费用, 2018年确认坏账无法回收时全额计入管理费用;若采用应收账款余额百分比法 (计提3%坏账准备率) , 2017年便可将2.4万计入管理费用, 抵减利润总额。虽然两种方法缴纳的税款一样, 但应收账款百分比法将税款延期, 相当于无息占用的资金的时间价值, 增加了企业的流动资金。

(四) 企业所得税筹划分析,筹划结果分析

通过上述分析可以看出, 税收筹划对企业的节税效果非常明显, 对上述筹划前后分析对比总结如下表:

从表1可以明显看出税收筹划前后效果对比, 共为企业节税11.319万元, 其中税收优惠筹划是真实为企业节税金额, 而坏账损失筹划、固定资产筹划是实现税款的递延推迟, 为企业赢得资金的时间价值。

四、企业所得税筹划分析结论

企业通过合理的税务筹划, 能有效的降低企业的税负, 有利于规范企业纳税行为, 提高中小企业的市场竞争力, 增加公司的经济效益。由于中小企业通常因规模限制和管理制度不完善, 经营成本高, 在激烈的市场竞争环境下, 处于不利地位, 因此进行税收筹划更是当前迫切和关键的任务。中小企业应增强税收筹划意识, 提前规划控制企业的经济活动, 对企业的经济活动做出全面合理的筹划, 降低企业的税负, 提高企业竞争力, 使企业在社会经济发展中日新月异。


(责任编辑:zdd)
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