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企业所得税核定征收能否在查账征收能否事后认

时间:2019-11-20 14:19来源:未知 作者:zdd 点击:
企业所得税核定征收能否在查账征收能否事后认定
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案例:A公司,2018年度企业所得税征收方式为查账征收,2019年3月8日,主管税务机关对其2018年度企业所得税进行风险应对,应对过程中发现,A公司设置了账簿,,能准确核算收入,但成本费用未能按规定进行会计核算,导致成本费用核算不准。对A公司2018年度企业所得税,是仍然适用查账征收,还是适用企业所得税核定征收呢?下文针对几种常见情形,笔者谈谈粗浅的见解。
 

一、仅支出扣除凭证不符合规定的不得企业所得税核定征收

1. 对企业仅是成本费用等支出扣除凭证不符合规定的,税务人员不能直接据此作为企业所得税核定征收的理由,因为依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布)的规定。

2. 若支出真实且已实际发生,在当年度汇算清缴期结束前,企业应当要求对方补开、换开发票、其他外部凭证;在汇算清缴期结束后,税务机关发现并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。

3. 补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的,可以作为税前扣除凭证。需要注意的是,在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料,相应支出可以追补扣除的年限不得超过五年。

4. 对支出扣除凭证不符合规定的情形,不得企业所得税核定征收,而是视凭证情况决定如何扣除。


 

企业所得税核定征收


 

二、仅成本费用或仅收入核算不准的视情形而定企业所得税核定征收

对仅成本费用或仅收入核算不准的,我们也不能直接判定企业所得税核定征收,而应当先判断该企业到底能否查账。依据《税收征收管理法》第三十五条第一款第(四)项规定,纳税人虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的,税务机关有权核定其应纳税额。因此,只有达到难以查账的境地,税务机关才有权核定税款,否则,税务机关仍然不能核定。这里需要注意以下三点:

1. 履行法定程序。对企业未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的,税务机关应当依据《税收征收管理法》第六十条第一款第(二)项的规定,责令企业限期改正,可以处二千元以下的罚款,企业情节严重的,处二千元以上一万元以下的罚款。

2. 适用核定应税所得率。《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发〔2008〕30号印发)规定,核定征收企业所得税,又分为核定应税所得率和核定应纳所得税额,其中对收入总额或成本费用总额能够核算(查实)、计算和推定的,适用核定应税所得率,除此以外,适用核定应纳所得税额。

3. 可移交违法信息。对于成本费用或收入核算不准,企业所得税核定征收违反《会计法》有关规定,需要依法追究责任单位和责任人员法律责任的,税务机关可将违法信息提供给财政等部门,由其督促整改并对责任主体追究相应法律责任。


 

三、特殊行业和特殊类型纳税人不得事先企业所得税核定征收

1. 依据《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发〔2008〕30号印发)第三条的规定,特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用该办法。

2. 《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)等进一步明确,对专门从事股权(股票)投资业务的企业、汇总纳税企业、上市公司、金融企业、经济鉴证类社会中介机构、享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业、第二十八条规定的符合条件的小型微利企业),不得核定征收企业所得税。

3. 《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)第四条也明确,对房地产开发经营企业不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。对上述纳税人,相关文件规定其企业所得税不得适用核定征收方式,那么能否事后核定呢?笔者认为只要符合《税收征收管理法》第三十五条的规定就行。因为《税收征收管理法》是法律,其效力远高于税收规范性文件,而且国税发〔2008〕30号也仅是对企业所得税征收方式的事前鉴定,并不否定事后的核定。

综上,企业所得税核定征收能否在查账征收能否事后认定,要视具体情形而定,不能一概而论。此外,在核定税款同时,需要考虑补税是否需要对违法行为处罚、是否加收滞纳金、退税是否加算利息等问题,税务机关务必遵循税收法定原则,充分保护纳税人合法权益。

(责任编辑:zdd)
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